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個人所得稅:稅務稽查實例
6個案例分析企業四種“虧損”的管理

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典型案例

這些稅務機關通報的高危大坑,你還要傻傻往下跳么?

01

建造開發項目融資費用應予以資本化


近日,第二稽查局對某房地產公司進行納稅檢查時,發現該公司在稽查年度內將建造開發項目借入資金的財務費用當期費用化,導致少繳企業所得稅。第二稽查局最終對該公司作出補稅、加收滯納金的稅務處理決定。


根據案源部門提供的相關線索,檢查人員發現該公司在2014年、2015年明細賬“管理費用”科目中列支多筆支付給某財富管理公司的咨詢費,經查閱相關合同及憑證進一步核實,該財富管理公司收取咨詢費為該房地產公司地產開發項目進行融資,咨詢費實質上屬于該房地產公司建造開發項目借入資金財務費用的一部分,應予以資本化計入存貨成本,而該公司對該項咨詢費進行了當期費用化處理并在稅前扣除,造成少繳企業所得稅的情況。

 稅官說法 

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條第二款規定,企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規定扣除。


本案中,該房地產公司支付費用給財富管理公司,財富管理公司運用融資工具為地產開發項目融資,雖然形式上是“咨詢費”,但實質上是該地產項目建造期間發生的借款費用的一部分,應按規定計入存貨成本,不得當期費用化并在稅前扣除。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。


稅務部門在此提醒,房地產企業開發地產項目過程中利用融資工具進行借款發生的費用,應進行資本化計入存貨成本,避免產生稅收違法風險。


信息來源:深圳市地方稅務局

02

一房地產企業未按屬期申報繳納稅款

被查補滯納金413萬


近日,深圳市地稅局第五稽查局在對某房地產企業實施稅務稽查時,發現該公司存在未按照正確的所屬期申報繳納稅款而造成稅款滯納的問題,遂依法追補了該公司滯納金413萬元。


據悉,稽查人員在檢查該房地產公司的納稅情況時,發現其開發的某樓盤項目,自2012年起開始銷售,但2012年、2013年取得的部分商品房銷售收入,卻未按照所屬期申報繳納營業稅及附加,而是在2014年申報繳納了營業稅及城建稅650萬元;2012年、2013年簽訂的部分房地產銷售合同,也未按照所屬期預繳土地增值稅,而是在2014年申報繳納了土地增值稅364萬元。該公司未按照正確的所屬期申報繳納營業稅、城建稅及土地增值稅,而造成少繳納上述稅款相應的滯納金合計413萬元。針對上述違法事實,深圳市地稅局第五稽查局依法作出了處理。

 稅官說法 

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條第一款規定,“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”第三十一條第一款規定,“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限,繳納或者解繳稅款。”第三十二條規定,“納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”


按照上述規定,納稅人應按照稅法規定的所屬期申報繳納稅款,未按期繳納稅款的將被加收滯納金。稅務部門在此提醒廣大納稅人,要認真學習稅收法律相關政策,按期履行納稅義務,避免因違法違規帶來不必要的稅收風險和成本。


信息來源:深圳市地方稅務局

03

企業收到保險理賠款

應計收入繳納企業所得稅

    

稅務機關在對某私營有限公司實施稅務檢查時發現,該公司由于財產損失收到保險公司返還的保險理賠款,掛在“其他應付款”科目中,未計收入。經稅務機關查實后,該公司按照規定調增應納稅所得額,同時補繳了相應的企業所得稅。

 稅官說法 

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十二條規定,企業所得稅法第八條所稱損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入。


因此,該公司收到保險公司的理賠款應先彌補企業發生的損失,若彌補完企業發生的損失后還有余額的,應按照規定計入應納稅所得額,計算繳納企業所得稅。


信息來源:江蘇省蘇州地稅局

04

殘疾人工資如何加計有規定 

扣除需謹慎


稅務機關在對某企業進行風險評估時發現疑點:該企業進行了安置殘疾人工資加計扣除備案,并對殘疾職工工資直接進行100%加計扣除。經資料核對,發現該企業有的員工部分月份的工資是以現金形式發放并對公司承擔的五險一金進行了加計扣除。稅務機關要求該企業進行企業所得稅更正申報,補繳企業所得稅。

 稅官說法 

《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)第三條規定,企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件:

(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協議,并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

(3)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條規定,工資薪金總額不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。


因此,企業以現金形式支付的殘疾職工工資不滿足“定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付”的條件,不能享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的稅收優惠,同時企業承擔的五險一金因為不在工資薪金總額的范圍內,也不能享受加計扣除的稅收優惠,應調增該企業應納稅所得額,補繳企業所得稅。


信息來源:江蘇省南京地稅局


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